Legislația aferentă casării și distrugerii mărfurilor și produselor neconforme

1. Cadru legal general

Casarea și distrugerea produselor expirate sau neconforme este reglementată prin:

• Codul Fiscal – Legea nr. 227/2015 (cu modificările și completările ulterioare)¹;
• Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal²;
• HG nr. 831/2004 privind limitele de perisabilitate admisibile pentru produsele în procesul de comercializare³;
• Reglementări speciale pentru produse farmaceutice și sanitare (emis de ANMDMR și MS) sau pentru produse periculoase (OUG 92/2021 privind regimul deșeurilor)⁴.

2. TVA și deductibilitatea cheltuielilor

• Conform art. 304 alin. (2) lit. a) Cod Fiscal¹, nu se ajustează TVA-ul dedus inițial în cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, dacă aceste situații sunt justificate corespunzător.
• Art. 25 alin. (4) lit. c) Cod Fiscal¹ prevede că sunt deductibile cheltuielile privind bunurile scoase din gestiune ca urmare a perisabilităților, distrugerii sau casării, în limitele și condițiile stabilite prin hotărâre de guvern.
• Atenție! Predarea stocurilor către societăți de salubritate sau aruncarea acestora la gunoi NU este considerată distrugere securizată sau autorizată. În aceste situații, contribuabilul nu poate beneficia de ajustarea TVA-ului și de deducerea cheltuielilor.

3. Distrugerea securizată și autorizată

Pentru ca procedura să fie recunoscută fiscal și legal:

• Produsele expirate, deteriorate sau neconforme trebuie predate obligatoriu către firme autorizate pentru operațiuni de distrugere securizată;
• Autorizația pentru astfel de activități se obține exclusiv de la Agenția pentru Protecția Mediului;
• Deșeurile generate în urma distrugerii trebuie gestionate conform legislației de mediu în vigoare, cu trasabilitate completă până la reciclare, neutralizare sau eliminare finală;
• Doar pe baza certificatului de distrugere emis de operatorul autorizat se pot justifica scoaterea din gestiune, deductibilitatea și menținerea dreptului de deducere a TVA-ului.

4. Procedura practică de scoatere din gestiune

Pentru a respecta legea și a beneficia de facilități fiscale, compania trebuie să asigure:

• Inventarierea și constatarea mărfurilor deteriorate/expirate de către comisie;
• Întocmirea procesului-verbal de casare/distrugere;
• Predarea către un operator autorizat de mediu, cu emiterea certificatului de distrugere;
• Înregistrarea contabilă a scoaterii din gestiune pe baza documentelor justificative.

5. Reguli speciale pentru anumite categorii

• Produse alimentare și băuturi – aplicarea HG 831/2004³ privind perisabilitățile.
• Produse farmaceutice – eliminare prin neutralizare autorizată, conform ANMDMR și MS.
• Produse periculoase – gestionare conform OUG 92/2021⁴ privind regimul deșeurilor.

6. Consecințe în lipsa respectării procedurilor

• Predarea stocurilor la salubritate sau eliminarea neautorizată → pierdere a dreptului de ajustare a TVA și a deductibilității cheltuielilor.
• Lipsa documentației justificative → posibile sancțiuni fiscale și refuzul recunoașterii cheltuielilor.
• Distrugerea neautorizată a produselor periculoase → sancțiuni contravenționale și răspundere penală conform legislației de mediu.

1. Codul Fiscal – Legea nr. 227/2015, art. 25 și art. 304.
2. Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal (HG nr. 1/2016, cu modificările ulterioare).
3. HG nr. 831/2004 privind limitele admisibile de perisabilitate pentru produse.
4. OUG nr. 92/2021 privind regimul deșeurilor.