În activitatea oricărei companii, vine un moment în care anumite echipamente, instalații sau utilaje nu mai pot fi utilizate eficient și trebuie scoase din evidență. Procesul prin care aceste bunuri sunt retrase din uz se numește casare a mijloacelor fixe, iar implicațiile sale se extind dincolo de simpla contabilitate — acoperind aspecte fiscale, juridice și de mediu.
Ce înseamnă casarea unui mijloc fix
Prin casarea unui mijloc fix se înțelege scoaterea din funcțiune a unui activ urmată de dezmembrarea acestuia și valorificarea părților componente — fie prin vânzare, fie prin reutilizare în activitatea curentă a entității.
Operațiunea se realizează doar după o evaluare tehnică și economică care confirmă faptul că mijlocul fix nu mai poate aduce beneficii economice viitoare.
Conform OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului, casarea este propusă de comisia de inventariere și aprobată de administrator sau consiliul de administrație, iar procedura se finalizează printr-un Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe (cod 14-2-3/aA), conform OMFP nr. 2634/2015.
Documente necesare pentru casare
Pentru o casare conformă din punct de vedere contabil și fiscal, trebuie întocmite următoarele documente:
- Proces-verbal de constatare a deprecierii activului;
- Decizie de constituire a comisiei de casare;
- Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe / declasare de bunuri;
- Note contabile aferente operațiunilor de scoatere și valorificare;
- Documente justificative privind predarea deșeurilor (avize, contracte, facturi) către operatori autorizați.
Înregistrări contabile și tratament fiscal
Înregistrarea casării
La scoaterea din evidență a unei imobilizări corporale se evidențiază:
- Valoarea de intrare (costul de achiziție);
- Amortizarea cumulată;
- Valoarea rămasă neamortizată (cheltuială deductibilă sau nedeductibilă, în funcție de situație);
- Venituri din vânzarea pieselor și deșeurilor.
6583 = 2131 (valoarea rămasă neamortizată)
2813 = 2131 (amortizarea cumulată)
346 = 711 (produse reziduale rezultate)
Exemple practice
Cazul A – Casare cu obținere de componente valorificabile
Dacă în urma dezmembrării se obțin piese sau materiale utilizabile (evaluate la preț de piață), cheltuiala cu valoarea neamortizată este deductibilă fiscal, iar TVA nu se ajustează.
Cazul B – Casare fără rezultate fizice
Dacă procesul-verbal nu menționează componente sau deșeuri rezultate, cheltuiala este nedeductibilă fiscal, iar TVA dedusă la achiziție trebuie ajustată proporțional (pe 5 ani pentru bunurile de capital).
Cazul C – Casare cu predare la unitate specializată
Dacă mijloacele fixe sunt predate spre distrugere către un operator autorizat, în baza contractului și a avizelor de însoțire, cheltuiala este deductibilă, iar TVA nu se ajustează.
Implicații fiscale
Conform art. 28 și art. 25 din Codul Fiscal:
- Cheltuielile cu valoarea neamortizată sunt deductibile dacă bunurile sunt efectiv distruse, valorificate sau utilizate în scopul activității economice;
- Dacă bunurile lipsesc din gestiune fără justificare, cheltuiala este nedeductibilă;
- Nu se ajustează TVA în cazul casării unui bun de capital, dacă dezmembrarea este reală și au rezultat componente valorificabile;
- În schimb, dacă bunul este distrus, pierdut sau furat, se impune demonstrarea situației prin documente justificative.
Obligații de mediu – gestionarea deșeurilor rezultate din casare
Casarea mijloacelor fixe generează inevitabil deșeuri, iar gestionarea acestora trebuie să respecte prevederile O.U.G. nr. 92/2021 privind regimul deșeurilor și ale HG nr. 856/2002 privind evidența gestiunii deșeurilor.
Obligațiile entității:
- Clasificarea deșeurilor conform catalogului european al deșeurilor (Decizia 2000/532/CE);
- Predarea deșeurilor doar către operatori economici autorizați de APM pentru colectare, valorificare sau eliminare;
- Păstrarea evidenței gestiunii deșeurilor prin registre și fișe de magazie;
- În cazul deșeurilor metalice, aplicarea taxării inverse și reținerea contribuției de 2% către Fondul pentru Mediu, conform O.U.G. nr. 196/2005.
Exemple:
- Deșeurile feroase rezultate din dezmembrare (cod 17 04 05) pot fi valorificate către centre de colectare;
- Piesele reutilizabile pot fi reintroduse în circuitul economic, reducând costurile de achiziție;
- Deșeurile periculoase (uleiuri, acumulatori, filtre, etc.) trebuie tratate distinct, conform HG nr. 1061/2008 privind transportul deșeurilor periculoase.
Aspecte legate de TVA și Fondul pentru Mediu
- Conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, casarea unui bun de capital nu impune ajustarea TVAdeductibile, indiferent dacă părțile rezultate sunt valorificate sau nu.
- La vânzarea deșeurilor feroase se aplică măsura de simplificare – taxare inversă, dacă ambele părți sunt plătitoare de TVA.
- Conform art. 9 din O.U.G. 196/2005, operatorul de colectare reține 2% din venitul obținut din vânzarea deșeurilor și îl virează la Fondul pentru Mediu.
Concluzii
Casarea mijloacelor fixe este o operațiune complexă, aflată la intersecția dintre contabilitate, fiscalitate și protecția mediului. Pentru a evita riscurile fiscale și sancțiunile de la autorități, companiile trebuie să:
- Justifice prin documente reale degradarea și distrugerea activelor;
- Valorifice sau predea către unități specializate deșeurile rezultate;
- Înregistreze corect operațiunile în contabilitate și registrele de mediu;
- Evite ajustări inutile de TVA, respectând condițiile legale;
- Colaboreze cu operatori autorizați pentru transport, dezmembrare și valorificare deșeuri.
Prin aplicarea riguroasă a legislației contabile și de mediu, companiile nu doar își protejează interesele fiscale, ci contribuie activ la un model economic circular, în care resursele sunt reutilizate, iar deșeurile sunt gestionate responsabil.
Referințe legislative utile:
- Legea contabilității nr. 82/1991
- OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea patrimoniului
- OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile
- Codul Fiscal – art. 25, art. 28, art. 305
- O.U.G. nr. 92/2021 privind regimul deșeurilor
- O.U.G. nr. 196/2005 privind Fondul pentru Mediu
- HG nr. 856/2002 și HG nr. 1061/2008
Pentru sprijin în casarea și distrugerea controlată a mijloacelor fixe, inclusiv gestionarea și valorificarea ecologică a deșeurilor rezultate, contactați operatorii autorizați pentru operatiuni de distrugere ireversibila, nu doar pentru operatiuni de reciclăre și tratăre a deșeurilor, conform legislației în vigoare.
